临沂用友软件T+生产性生物资产解决方案

      根据生产性生物资产是否具备生产能力，对生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

      对于生产性生物资产的管理，T+专业版的资产管理模块，有一套比较专业的解决方案：期初资产、外购、自行营造、自行繁殖、计提折旧、未成熟期、成熟期、盘点、生病死亡或售出。

T+的资产卡片可以对资产提供单数量管理，也可以提供多资产管理，即一张卡片管理多个资产。
一、基础档案准备及期初资产录入
系统在资产属性中预置了“生产性生物资产”。进入资产分类档案后，在“生产性生物资产”资产属性下，用户需要增加符合本单位的资产分类，比如：作物、经济林、产畜和役畜等；
在维护资产分类档案后，就可以对单位现有的资产，进行期初资产维护。期初资产在录入时，卡片中的入账日期要求小于建账日期。
二、资产新增
完成期初建账后，企业日常新增的资产，在资产管理模块下的新增资产处录入。日常新增的资产在录入时，要求入账日期要求不能小于建账日期。
对于企业经营中发生的，外购、自行营造、自行繁殖、天然起源的生物资产，在执行资产新增后，通过凭证接口，可以生成总账模块的记账凭证：
（1）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记“生产性生物资产”，贷记“银行存款”等科目。
（2）企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记“生产性生物资产”，贷记“银行存款”等科目。
（3）天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记“生产性生物资产”，贷记“营业外收入”科目。
举例：
甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费70000元。
　　借：生产性生物资产——生长期生物资产　　430000
　　　贷：原材料——种苗 　　　　　　　　　180000
　　　　　　　　——化肥　　　　　　　　　 90000
　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　10000
　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 80000
　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　70000

对于期初建账后，管理人员发现，存在期初遗漏的、未录入系统的资产，可以在系统中进行补录。有以下两种方式实现：
（1）从期初建账开始，截止到当前月份，该资产需要逐月补录每月的折旧。这种情况需要用户将前几个月的月末结账逐月取消，并且删除所有月份已经计提的折旧单据，然后，就可以在第一步的期初资产录入处，补录期初的资产卡片了。
（2）如果从期初建账开始，截止到当前月份，该资产不需要补录期间的每月折旧，那么可以在资产新增处，直接补录对应的卡片，录入时，卡片上的卡片日期可以录入为该资产进入企业的日期。
在第二种情况下，卡片上的累计折旧可以包含前几个月的未计提的折旧，也可以不包含前几个月的未计提的折旧。如果包含前几个月的未计提的折旧，则需要在总账模块做调整凭证，将科目中的固定资产、累计折旧的余额，调整为资产模块的资产余额和累计折旧余额。
三、未成熟期资产
在未成熟期间，生物资产发生的资产支出，应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。通过T+的变动单，进行原值的变动，可以实现每个年度的资产原值的增加。
举例：
苹果树3年挂果，2007年投产后，至挂果期间的2008、2009年，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
　　2008年及2009年账务处理：
　　借：生产性生物资产一生长期生物资产　　　115000
　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　　70000
　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　　10000
　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20000
四、未成熟期向成熟期的转化
目前T+暂不支持卡片之间的转换，对于未成熟生物资产向成熟生物资产的转化，可以根据不同的使用状况进行区分；也可以在卡片上增加自定义项“资产状态”或者“成熟状态”，以标识资产的成熟情况。
在资产由未成熟向成熟转化时，通过资产变动，或者直接修改卡片，可以将生物资产的标识，由未成熟调整为成熟状态。
转化时，需要在总账模块做凭证，将该资产由科目“生产性生物资产一生长期生物资产”转入“生产性生物资产——成长期生物资产”
　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　　660000
　　　贷：生产性生物资产——生长期生物资产　　 660000
五、成长期和成熟期资产
生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入作为生产性生物资产的增值成本，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出，应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。
通过T+的变动单，进行原值的变动，可以实现成长期资产原值的增加。
对于成长期和成熟期的资产，需要计提折旧，T+的“计提折旧与摊销”功能，可以完成每个月折旧的计提。
举例：
该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。
2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。
　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　 77000
　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000
　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　10000
　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10000
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 10000

2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。
该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值)
　　2010年年折旧额=660000／12=55000（元）
　　借：农业生产成本　　　　　　　　　　　 55000
　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　　55000

2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元）
　　2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）
　　 借：农业生产成本 　　　　　　　　　　62000
　　　贷：生产性生物资产累计折旧　　　　　 62000

2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　 77000
　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000
　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　10000
　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10000
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 10000

该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。
　　2012年—2021年(共10年)账务处理：
　　各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700（元）
　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　69700
　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　69700

成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。成熟期后各年，后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：
　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　35000
　　　贷：原材料——化肥　　　　　　　　　 20000
　　　　　农药 　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　3000
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2000
六、盘点
固定资产的使用周期长、使用地点分散、管理难度大等特点，正是由于这些原因给固定资产盘点带来极大的困难；而生物资产因为其特性，盘点起来更加困难，比如，以下几种情况的资产的盘点：
（1）猪、鸡、牛、马等生物性资产，资产是可见的，数量是可以计量的，只是盘点的单位与记账单位不同。公司在账面上记录的单位往往是重量，盘点时，只能去数数，逐个去称重量就比较困难了；
（2）虾、鱼、螃蟹等水产品，资产是可见的，数量是不可计量或者很难计量的，这部分生物资产你能见到他们，但是你不可能把它们从散养的海里或者河里捞出来，一个个的过称去称重量；
（3）种在地下的笋、萝卜等作物，资产由于其储存的方式导致不能直接用观察的方式进行盘点，或者其本身就是不可见的。

T+有资产盘点单，支持按资产属性盘点、按资产分类盘点、按使用部门盘点、按管理部门盘点、按使用人盘点、按存放位置盘点、按使用状况盘点。并根据账面与实际数量的差异，生成盘盈、盘亏状态。
T+暂不支持盘盈生成新增资产，盘亏生成资产减少。需要用户在资产新增和处置单，新增单据完成资产新增和资产减少。

七、拆分
T+支持一张卡片管理多个资产，同一张卡片的生物资产在生长过程中，出现不同的成长变化，需要分开管理时，T+的拆分单，支持将一个卡片拆分为多个资产卡片，分开管理。
拆分单保存时，被拆分资产处理为资产减少；拆分后的资产，处理为新增资产；同时，记录新增资产的数量、原值、累计折旧等数据。
对于一个卡片上的多个资产，发生部分出售或者部分死亡时，T+有两种方式可以处理：
一张卡片上管理多个资产时，生物资产会难免发生部分出售或者死亡的现象。可以通过拆分单，将卡片拆分为两部分，一部分记录留存的资产，另一部分记录出售或者死亡的资产。对出售或者死亡的资产，以处置单的形式进行资产减少。
对于一张卡片上管理多个资产，发生部分出售或者部分死亡的现象，还可以通过变动单的形式进行处理：在新增变动单时，变动项目选择数量、原值和累计折旧，并对数量、原值和累计折旧进行同比例减少，就可以实现生物资产的部分损失的处理。
八、出售或盘亏、毁损、生病死亡
T+的资产处置单，通过选择不同的处置方式，可以处理资产的出售、转出、盘亏、报废、毁损、生物死亡等场景。通过凭证接口，对不同的处置方式，可以生成相应的科目。
（1）生物资产出售
出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
　　借：银行存款 25000
　　　　生产性生物资产累计折旧 29000
　　　　贷：生产性生物资产 36000
　　　　　　营业外收入 18000

（2）生物资产盘亏或死亡、毁损
生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，在期末结账前处理完毕。
举例：
甲企业于丢失三头种牛，账面原值为11600元，已经计提折旧600元：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　 11000
　　生产性生物资产累计折旧　　　　　　 600
　　贷：生产性生物资产——种猪　　　　　 11600

九、收获
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。

（一）生产性生物资产产出的农产品，作为存货进行会计处理。产出的农产品的成本，应当分别以下情况确定：
（1）产畜产出的牛奶等农产品的成本，按照在产出过程中发生的饲料费、人工费、其他直接费和应分摊的间接费用等必要支出和已确定的成本计算方法计算。 
农产品单位成本=（基本畜群饲养费用-副产品价值+应分摊的间接费用）/农产品产量 
（2）林木类生产性生物资产产出的水果等农产品的成本，按照在采收过程中发生的材料费、人工费、其他直接费和应分摊的间接费用等必要支出和已确定的成本计算方法计算。 
 农产品单位成本=（直接采收费用-副产品价值+应分摊的间接费用）/农产品产量 

（二）农产品收获过程中发生的各项生产费用，按照经济用途可以分为直接材料、直接人工等直接费用以及间接费用，企业应当区别处理：
（1）农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。
举例：
甲奶牛养殖企业发生奶牛（已进入产奶期）的饲养费用如下：领用饲料5000公斤，计1200元，应付饲养人员工资3000元，以现金支付防疫费500元。甲企业的账务处理如下：
　　借：生产成本——农业生产成本（牛奶）　　 4700
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 1200
　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 3000
　　　　　库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　500
（2）农产品收获过程中发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记“农业生产成本——共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记“农业生产成本——共同费用”科目。

由于生产性生物资产，产出的农产品，作为存货进行会计处理，因此，不需要资产模块进行记录和处理；
农产品收获过程中发生的间接费用，应当在生产成本归集，直接在总账模块录入即可，也不需要在资产模块进行管理。

十、减值准备
小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》
目前T+暂不支持减值准备。在后续的几个版本，T+将会陆续推出减值准备的功能。